AUDITORIAS EXTERNAS

Uma auditoria é um processo sistemático de obtenção e avaliação objetiva das contas ou registros financeiros de um governo, empresa ou outra entidade. Enquanto algumas empresas dependem de auditorias conduzidas por funcionários - chamadas de auditorias internas - outras utilizam auditores externos ou independentes para realizar essa tarefa (algumas empresas contam com ambos os tipos de auditoria em alguma combinação).

Os auditores externos são autorizados por lei a examinar e emitir publicamente uma opinião sobre a confiabilidade dos relatórios financeiros corporativos. Dennis Applegate descreve a história das auditorias externas em um artigo publicado na revista Auditor interno do seguinte modo. 'O Congresso dos Estados Unidos moldou a profissão de auditoria externa e criou seu principal objetivo de auditoria com a aprovação do Securities Act de 1933 e do Securities Exchange Act de 1934. Esta legislação combinada exige auditorias financeiras independentes de todas as empresas cujo capital social é comprado e vendido em mercados abertos. Seu objetivo, em parte, é garantir que a situação financeira e o desempenho operacional das empresas de capital aberto sejam apresentados e divulgados de maneira justa. ' Mesmo assim, as empresas não obrigadas por lei a realizar auditorias externas frequentemente contratam esses serviços de contabilidade. Empresas menores, por exemplo, que não têm os recursos ou inclinação para manter sistemas de auditoria interna, muitas vezes terão auditorias externas feitas regularmente como uma espécie de proteção contra erros ou fraude.

O objetivo principal da auditoria externa é determinar até que ponto a organização adere às políticas, procedimentos e requisitos gerenciais. O auditor independente ou externo não é funcionário da organização. Realiza um exame com o objetivo de emitir parecer contendo uma opinião sobre as demonstrações financeiras de um cliente. A função de atestar da auditoria externa refere-se à expressão de uma opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras de uma empresa. A auditoria independente típica leva a um atestado quanto à justiça e confiabilidade das declarações. Isso é comunicado aos dirigentes da entidade auditada na forma de um relatório escrito que acompanha as declarações (às vezes também pode ser solicitada uma apresentação oral das constatações). Durante o curso de um estudo de auditoria, o auditor externo também se familiariza com as virtudes e falhas dos procedimentos contábeis do cliente. Como resultado, o relatório final do auditor para a administração geralmente inclui recomendações sobre metodologias de melhoria dos controles internos em vigor.

Os principais tipos de auditorias conduzidas por auditores externos incluem a auditoria de demonstrações financeiras, a auditoria operacional e a auditoria de conformidade. Uma auditoria de demonstração financeira (ou auditoria de atestado) examina demonstrações financeiras, registros e operações relacionadas para verificar a aderência aos princípios contábeis geralmente aceitos. Uma auditoria operacional examina as atividades de uma organização para avaliar o desempenho e desenvolver recomendações para melhorias ou ações adicionais. Os auditores realizam auditorias estatutárias que são realizadas para cumprir os requisitos de um órgão governamental, como um governo ou agência federal, estadual ou municipal. Uma auditoria de conformidade tem como objetivo determinar se uma organização está seguindo procedimentos ou regras estabelecidas.

As regras que devem ser seguidas pelas empresas de capital aberto mudaram em 2002 com a aprovação da Lei Sarbanes-Oxley. Esse ato surgiu após o pedido de concordata da Enron em 2001 e as revelações subsequentes sobre práticas contábeis fraudulentas dentro da empresa. A Enron foi apenas a primeira em uma série de falências de alto perfil. Sérias alegações de fraude contábil se seguiram e se estenderam para além das empresas falidas, para suas empresas de contabilidade. A legislatura agiu rapidamente para fortalecer os requisitos de relatórios financeiros e conter o declínio na confiança que resultou da onda de falências.

A Lei Sarbanes-Oxley é uma lei complexa e abrangente que impõe requisitos pesados de relatórios a todas as empresas de capital aberto. O atendimento aos requisitos dessa lei aumentou a carga de trabalho das firmas de auditoria. Em particular, a Seção 404 da Lei Sarbanes-Oxley exige que o relatório anual de uma empresa inclua um relatório oficial da administração sobre a eficácia dos controles internos da empresa. A seção também requer que auditores externos atestem o relatório da administração sobre os controles internos. É necessária uma auditoria externa para atestar o relatório de gestão.

PADRÕES DE AUDITORIA INDEPENDENTE

O processo de auditoria é baseado em padrões, conceitos, procedimentos e práticas de relatórios que são impostos principalmente pelo Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA). O processo de auditoria depende de evidências, análises, convenções e julgamento profissional informado. Os padrões gerais são declarações breves relacionadas a assuntos como treinamento, independência e cuidado profissional. Os padrões gerais do AICPA declaram que:

As auditorias externas devem ser realizadas por uma pessoa ou pessoas com treinamento técnico adequado e proficiência como auditor.
O auditor ou auditores mantêm total independência em todos os assuntos relacionados à atribuição.
O auditor ou auditores independentes devem certificar-se de que todos os aspectos do exame e da preparação do relatório de auditoria são realizados com alto padrão de profissionalismo.

Os padrões de trabalho de campo fornecem padrões básicos de planejamento a serem seguidos durante as auditorias. Os padrões do AICPA para trabalho de campo estipulam que:

O trabalho deve ser planejado adequadamente e os assistentes, se houver, devem ser supervisionados adequadamente.
Os auditores independentes realizarão o estudo e avaliação adequados dos controles internos existentes para determinar sua confiabilidade e adequação para a realização de todos os procedimentos de auditoria necessários.
Os auditores externos certificar-se-ão de que são capazes de revisar todos os materiais comprobatórios relevantes, sejam eles obtidos por meio de inspeção, observação, indagações ou confirmação, para que possam formar uma opinião fundamentada e razoável sobre a qualidade das demonstrações financeiras sob exame.

Os padrões de relatório descrevem os padrões de auditoria relacionados ao relatório de auditoria e seus requisitos. As normas de relatório do AICPA estipulam que o auditor indique se as demonstrações financeiras examinadas foram apresentadas de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos; se tais princípios foram observados de forma consistente no período corrente em relação ao período anterior; e se as divulgações informativas às demonstrações financeiras foram adequadas. Finalmente, o relatório do auditor externo deve incluir 1) uma opinião sobre as demonstrações / registros financeiros que foram examinados, ou 2) uma renúncia de opinião, que normalmente é incluída nos casos em que, por um motivo ou outro, o auditor é incapaz de apresentar uma opinião sobre a situação dos registros da empresa.

O PROCESSO DE AUDITORIA EXTERNA

O auditor independente geralmente prossegue com uma auditoria de acordo com um processo definido com três etapas: planejamento, coleta de evidências e emissão de um relatório.

No planejamento da auditoria, o auditor desenvolve um programa de auditoria que identifica e agenda os procedimentos de auditoria que devem ser executados para obter a evidência. A evidência de auditoria é a prova obtida para apoiar as conclusões da auditoria. Os procedimentos de auditoria incluem as atividades realizadas pelo auditor para obter a evidência. Os procedimentos de coleta de evidências incluem observação, confirmação, cálculos, análise, investigação, inspeção e comparação. Uma trilha de auditoria é um registro cronológico de eventos econômicos ou transações que ocorreram por uma organização. A trilha de auditoria permite que um auditor avalie os pontos fortes e fracos dos controles internos, projetos de sistema e políticas e procedimentos da empresa.

O Relatório de Auditoria

O relatório de auditoria independente apresenta as conclusões do auditor independente sobre as demonstrações financeiras da empresa e seu nível de conformidade com os princípios contábeis geralmente aceitos. Uma verificação é feita para verificar se as representações ao longo de um período de anos são consistentes. Uma apresentação adequada das demonstrações financeiras é geralmente entendida pelos contadores como se referindo se os princípios contábeis usados nas demonstrações têm aceitabilidade geral. Isso inclui coisas como 1) os princípios contábeis são apropriados nas circunstâncias; 2) as demonstrações financeiras são preparadas de forma que possam ser usadas, compreendidas e interpretadas; 3) as informações apresentadas nas demonstrações financeiras são classificadas e resumidas de forma razoável; e 4) as demonstrações financeiras refletem os eventos e transações subjacentes de uma forma que apresenta um retrato preciso das operações financeiras e fluxos de caixa dentro de limites razoáveis e práticos.

O relatório não qualificado do auditor contém três parágrafos. O introdutório O parágrafo identifica as demonstrações financeiras auditadas, declara que a administração é responsável por essas demonstrações e afirma que o auditor é responsável por expressar uma opinião sobre elas. O alcance O parágrafo descreve o que o auditor fez e declara especificamente que o auditor examinou as demonstrações financeiras de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas e realizou os testes apropriados. O opinião O parágrafo expressa a opinião do auditor (ou anuncia formalmente sua falta de opinião e por quê) sobre se as demonstrações estão de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos.

Várias opiniões de auditoria são definidas pelo Conselho de Normas de Auditoria do AICPA da seguinte forma:

Opinião não qualificada - Esta opinião significa que todos os materiais foram disponibilizados, considerados em ordem e atendem a todos os requisitos de auditoria. Esta é a opinião mais favorável que pode ser emitida por um auditor externo sobre as operações e registros de uma empresa.
Linguagem explicativa adicionada - As circunstâncias podem exigir que o auditor acrescente um parágrafo explicativo (ou outra linguagem explicativa) ao seu relatório. Quando isso é feito, a opinião é precedida do termo, linguagem explicativa adicionada.
Opinião qualificada - esse tipo de opinião é usado para casos em que a maioria dos materiais financeiros da empresa estava em ordem, com exceção de uma determinada conta ou transação.
Opinião adversa - Uma opinião adversa afirma que as demonstrações financeiras não representam de forma precisa ou completa a posição financeira, os resultados das operações ou os fluxos de caixa da empresa em conformidade com os princípios contábeis geralmente aceitos. Obviamente, essa opinião não é uma boa notícia para a empresa que está sendo auditada.
Renúncia de opinião - A renúncia de opinião afirma que o auditor não expressa uma opinião sobre as demonstrações financeiras, geralmente porque sente que a empresa não apresentou informações suficientes. Novamente, essa opinião lança uma luz desfavorável sobre o negócio que está sendo auditado.

A apresentação adequada das demonstrações financeiras não significa que sejam à prova de fraude. O auditor independente tem a responsabilidade de procurar erros ou irregularidades dentro das limitações reconhecidas do processo de auditoria. Os investidores devem examinar o relatório do auditor em busca de citações de problemas, como violações de acordos de dívidas ou ações judiciais não resolvidas. Referências de 'continuidade' podem sugerir que a empresa pode não ser capaz de sobreviver como uma operação em funcionamento. Se uma declaração 'exceto para' aparecer no relatório, o investidor deve compreender que há certos problemas ou desvios dos princípios contábeis geralmente aceitos nas declarações e que esses problemas podem colocar em questão se as declarações representam adequadamente a situação financeira da empresa. Essas declarações normalmente exigem que a empresa resolva o problema ou, de alguma forma, torne o tratamento contábil aceitável.

DETECÇÃO DE FRAUDE

A detecção de registros e relatórios financeiros potencialmente fraudulentos é um dos principais encargos do auditor externo. De acordo com Relatórios financeiros fraudulentos, 1987-1997 , um estudo publicado pelo Comitê de Organizações Patrocinadoras da Comissão Treadway, a maioria das empresas acusadas de fraude financeira pela Securities and Exchange Commission (SEC) registrou muito menos de US $ 100 milhões em ativos e receitas no ano anterior à fraude. Não é de surpreender que as fraudes surgissem com mais frequência em empresas em meio ao estresse financeiro e fossem perpetradas com mais frequência por executivos ou gerentes de alto escalão. De acordo com o estudo, mais de 50 por cento dos atos fraudulentos descobertos pela SEC envolveram superavaliações de receita, registrando receitas de forma prematura ou fictícia.

Como os autores do estudo, Mark Beasley, Joseph Carcello e Dana Hermanson, observaram em Finanças Estratégicas , técnicas fraudulentas nesta área incluíam vendas falsas, registro de receitas antes que todos os termos fossem satisfeitos, registro de vendas condicionais, cortes impróprios de transações no final do período, uso impróprio de porcentagem de conclusão, remessas não autorizadas e registro de vendas em consignação como vendas concluídas. Além disso, muitas empresas exageraram os valores dos ativos, como estoque, contas a receber, bens, equipamentos, investimentos e contas de patentes. Outros tipos de fraude detalhados no estudo incluíram apropriação indébita de ativos (12 por cento das empresas cobradas) e subavaliação de passivos e despesas (18 por cento).

As distorções acidentais quase sempre são detectadas em auditorias. Mas esses erros não devem ser confundidos com atividades fraudulentas. Os erros podem ocorrer a qualquer momento, em qualquer lugar, com efeitos imprevisíveis nas demonstrações financeiras. A fraude, por outro lado, é intencional e geralmente mais difícil de detectar do que os erros. Parte do trabalho de um auditor externo é reconhecer quando as condições indicam riscos potencialmente mais elevados de fraude de funcionário ou de gestão e, em seguida, aumentar o escrutínio de todos os registros de acordo.

TRABALHANDO COM AUDITORES EXTERNOS

Os especialistas recomendam que os proprietários de empresas estabeleçam relações de trabalho proativas com auditores externos. Para conseguir isso, as empresas devem se certificar de que:

Selecione uma empresa de auditoria com experiência em seu setor e um histórico comprovado.
Estabelecer e manter sistemas eficientes de manutenção de registros para facilitar a tarefa do auditor.
Certifique-se de que os proprietários, executivos e gerentes conheçam os princípios básicos dos requisitos de relatórios financeiros.
Estabeleça linhas eficazes de comunicação e processos de trabalho entre auditores externos e internos (se houver).
Reconhecer o valor que os auditores externos podem ter como revisores objetivos dos processos operacionais existentes e propostos.
Concentre-se em áreas de operações de alto risco, como níveis de estoque.
Concentre-se em períodos de mudança e expansão, como transições para propriedade pública ou expansão para novos mercados.
Crie um comitê de auditoria eficaz que possa fornecer análises financeiras e operacionais convincentes com base nos resultados da auditoria.

EMPRESAS DE CONTABILIDADE E SERVIÇOS DE CONSULTORIA

As décadas de 1980 e 90 viram um aumento nos tipos de serviços oferecidos pelas firmas de contabilidade. A situação se tornou tão prevalente que, de acordo com artigo sobre o assunto em Auditor interno , 307 das 500 empresas da Standard & Poor's pagaram a suas firmas de auditoria, em média, quase três vezes mais em honorários por serviços não relacionados à auditoria do que pela auditoria em si. Muitos analistas acreditam que o conflito de interesses resultante foi pelo menos parcialmente responsável pela onda de falências de grandes corporações ocorrida no início dos anos 2000. A importância da colaboração da firma de contabilidade na fraude contábil do início dos anos 2000 ainda não foi totalmente determinada. No entanto, a aprovação da Lei Sarbanes-Oxley em 2002 impôs restrições maiores aos serviços de consultoria que uma empresa de contabilidade pode oferecer aos clientes para os quais realiza auditorias.

BIBLIOGRAFIA

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